今年12月31日，歷時6年的歐盟勞動密集型服務(wù)行業(yè)增值稅低稅率試點即將到期。試點是否取得了成功，這項結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠政策是否促進了就業(yè)，以后是否繼續(xù)實行？這一個個問號讓歐盟內(nèi)部各方爭論不休，而今年11月剛剛在布魯塞爾召開的歐盟經(jīng)濟暨財政部長理事會就此問題討論的失敗，更使得這項政策的前景變得撲朔迷離。
“歐洲維也納戰(zhàn)略”：低稅率試點的起源
歐盟在勞動密集型行業(yè)試行增值稅低稅率的動議產(chǎn)生于1998年末。當(dāng)時歐盟理事會認(rèn)為，歐盟面臨四大挑戰(zhàn)，即就業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展、提高社會保障與生活質(zhì)量、改革歐盟決策機構(gòu)和促進歐盟及世界的穩(wěn)定與繁榮，其中首要的就是促進就業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展，歐盟必須立即采取有效行動解決這一問題。此動議后來被稱為“歐洲維也納戰(zhàn)略”。為盡快解決這一當(dāng)務(wù)之急，當(dāng)時的歐盟理事會輪值主席奧地利財長魯?shù)婪颉ぐ５铝指裾垰W委會“考慮允許那些有意向的成員國在不影響跨國競爭的勞動密集型服務(wù)行業(yè)試點實行增值稅低檔稅率”，試點目的就是促進就業(yè)和減少地下經(jīng)濟。
1999年10月22日，歐盟理事會通過了1999/85/EC號歐盟理事會指南，首次修訂了歐共體77/388/EEC號指南，即統(tǒng)一增值稅稅基的“六號增值稅指南”，修訂了其中有礙成員國就勞動密集型服務(wù)業(yè)試行增值稅低稅率的相關(guān)內(nèi)容。指南規(guī)定每個成員國最多只能選擇一個或兩個勞動密集型行業(yè)進行試點，試點時間為3年，即2000年1月1日起到2002年12月31日止，最低稅率不能低于“六號指南”所規(guī)定的5%的下限。
此后由于試點國家和企業(yè)界的爭取，歐盟兩度延長了低稅率試點時間。第一次是在2002年12月3日，歐盟理事會決定，將試點期限由3年修改為4年，即把試行低檔稅率的截止期從原定的2002年12月31日延長到2003年12月31日。2004年2月，歐盟理事會又一次對“六號指南”進行修訂，將低稅率試點期延長為6年，即延期到2005年12月31日。
9個成員國申請試點
增值稅低稅率試點的政策目標(biāo)有兩個，一是促進就業(yè)，二是打擊地下經(jīng)濟。目標(biāo)實現(xiàn)的傳導(dǎo)機制是：低增值稅率的實施可以降低最終消費價格，從而促進消費需求，需求增加將導(dǎo)致服務(wù)供給增加，供給增加導(dǎo)致企業(yè)多雇工人，最終提高整個行業(yè)的就業(yè)率�？梢钥闯�，由于減稅與就業(yè)是間接關(guān)系，所以低稅率能否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)必須滿足三個條件：即減稅必須使該行業(yè)最終價格降低；行業(yè)的消費需求必須對價格高度敏感；服務(wù)總量增加必須通過新增雇員來實現(xiàn)，而不是通過提高現(xiàn)有雇員的工作量來實現(xiàn)。
為了有效實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，歐盟理事會規(guī)定，選擇低稅率的試點行業(yè)必須滿足四個要求：必須是勞動密集型行業(yè)；必須是直接面對消費者的服務(wù)；不太可能扭曲市場競爭；該行業(yè)的價格彈性必須很高，即如果價格下降，消費需求會增加。按規(guī)定，試點范圍被嚴(yán)格限制在5類行業(yè)中：一是小規(guī)模修理修配服務(wù)業(yè)，包括自行車、鞋、皮件、服裝和家用亞麻布藝的修理；二是私人住宅翻修裝潢；三是門窗玻璃清洗；四是家政服務(wù)；五是美容美發(fā)服務(wù)。試點國家必須先提交報告，向歐委會說明試點行業(yè)范圍和減稅的成本收益分析及其對本國財政預(yù)算的影響，并說明是否能有效實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
9個成員國和地區(qū)申請參加了試點。比利時選擇了小規(guī)模修理服務(wù)業(yè)和私人住宅翻修與修理業(yè)，希臘選擇了服裝和家用亞麻布藝的修補與改制業(yè)和家政服務(wù)行業(yè)，西班牙選擇了修理私人住宅的泥瓦行業(yè)和美容美發(fā)業(yè)，法國選擇了兩年以上的私人住宅翻修與修理業(yè)、家政服務(wù)業(yè)以及玻璃清洗和私人住房清理業(yè)，意大利選擇私人住宅修理業(yè)和家政服務(wù)業(yè)，英國選擇了私人住宅翻修與修理，但僅限于英國馬恩島。另外，盧森堡、荷蘭和葡萄牙也選擇了相應(yīng)的行業(yè)。
促進就業(yè)見效 中小企業(yè)歡笑
6年試點即將到期，歐盟最關(guān)心的問題是試點是否取得成功，即是否實現(xiàn)了當(dāng)初的兩個目標(biāo)。這將影響其下一步?jīng)Q策。
對試點效果的積極評價首先來自于歐盟中小企業(yè)界。據(jù)歐盟中小企業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，低增值稅稅率試點對歐盟就業(yè)格局產(chǎn)生了非常積極的影響。研究表明，低稅率試點行業(yè)新增就業(yè)崗位達到20萬個，如果試點就此終止，參與試點的國家將會有20萬人下崗。另據(jù)英國中小企業(yè)行業(yè)組織“中小企業(yè)論壇”今年6月發(fā)布的數(shù)據(jù)，荷蘭參加低稅率試點的行業(yè)就業(yè)率全面提高，提高幅度為15%～20%。
歐盟中小企業(yè)（是指雇工人數(shù)不超過250人的企業(yè)）是歐盟市場的重要經(jīng)濟主體，從某種意義上講，解決就業(yè)問題實際上就是促進中小企業(yè)發(fā)展問題。目前歐盟有中小企業(yè)2500萬之多，占?xì)W盟企業(yè)總數(shù)的99%，提供了7500萬個就業(yè)崗位。另據(jù)法國中小企業(yè)聯(lián)盟最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)，法國現(xiàn)在登記在冊的中小企業(yè)為167.5萬家，占私營部門就業(yè)率的88%，出口企業(yè)的50%，總投資的62%。在某些勞動密集型行業(yè)中，如紡織、建筑、家具等，中小企業(yè)特別集中。低稅率試點使得參與國家相關(guān)行業(yè)的中小企業(yè)受益匪淺，試點促進了歐盟就業(yè)增長和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。
歐盟中小企業(yè)協(xié)會希望低檔稅率不只是試點，而應(yīng)該在歐盟全面推廣。協(xié)會主席漢斯穆勒表示：“讓其他成員國加入到計劃中來是一個令人鼓舞的進展，中小企業(yè)界歡迎將減稅計劃延期到2015年�！庇行∑髽I(yè)協(xié)會研究部主席安蒂莫拉表示：“英國馬恩島參與減稅試點的成功經(jīng)驗表明，低稅率的實施可以將中小企業(yè)從地下經(jīng)濟的邊緣拉回來，促進就業(yè)水平的提高�！倍廊輲熉�(lián)合會主席雷塞莫則說：“美容美發(fā)界相信低稅率計劃有利于激活經(jīng)濟活力，創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，降低顧客的消費成本。”他還表示，美容師聯(lián)合會要“不遺余力”說服政府讓全英的美容美發(fā)業(yè)都參與到低稅率計劃中來。
歐盟委員會對試點的評價采取了謹(jǐn)慎中性的立場，但是對兩個行業(yè)的試點效果給予了肯定。一是家庭住宅翻修裝潢業(yè)，一是美容美發(fā)業(yè)。住宅翻修行業(yè)增值稅低稅率效果明顯，使消費者真正得到了實惠，行業(yè)平均消費支出規(guī)模明顯增加。而美容美發(fā)業(yè)低稅率優(yōu)惠的好處也部分直接傳給了消費者。不過由于按慣例美容美發(fā)業(yè)的服務(wù)價格都以高于通脹率的速度上漲，所以歐委會擔(dān)心減稅降價效應(yīng)可能只是暫時的，不久價格會隨通脹反彈。其他行業(yè)如自行車行業(yè)效果則不明顯，原因是從業(yè)人員大都不愿申請低稅率，說手續(xù)太麻煩。
法德相爭生亂 歐盟決策為難
2005年底將至，眼看低稅率試點就要到期，然而各方在下一步減稅安排上出現(xiàn)了分歧。11月剛剛在布魯塞爾召開的經(jīng)濟暨財政部長理事會上，歐盟各國財長爭論激烈，最后還是未能達成協(xié)議。除了是否延期外，爭論的焦點主要集中在哪些行業(yè)應(yīng)該享受低稅率優(yōu)惠。
以法國為首的多數(shù)低稅率試點國家認(rèn)為，有必要對勞動密集型行業(yè)繼續(xù)實行低稅率，并拓展低稅率的適用行業(yè)。法國特別希望對餐飲業(yè)實行增值稅優(yōu)惠政策，英國和愛爾蘭希望童裝童鞋業(yè)也可以享受低稅率，而郁金香之鄉(xiāng)荷蘭則希望低稅率向剪花行業(yè)拓展。
而以德國為首的那些原本增值稅稅率較低的國家則明確表示反對，他們認(rèn)為這將會破壞現(xiàn)行稅收體制，沖擊國家財政能力。德國、瑞典、奧地利、丹麥和斯洛文尼亞也反對繼續(xù)給予住宅翻修行業(yè)優(yōu)惠稅率。
依據(jù)歐盟規(guī)定，凡涉及稅收協(xié)調(diào)問題的協(xié)議必須得到歐盟所有成員的一致同意才可實行。由于德國的反對，勞動密集行業(yè)適用低稅率政策的變數(shù)陡升。談判僵局令參加試點的行業(yè)企業(yè)主們寢食難安，擔(dān)心下一年政策有變，不知道如何決策。
歐盟中小企業(yè)界強烈要求將試點延期至2015年，這樣可以給企業(yè)一個穩(wěn)定的政策預(yù)期。歐盟建筑業(yè)者聯(lián)合會在一份聲明中表示：“如果就此結(jié)束優(yōu)惠，肯定會沖擊就業(yè)，而這是歐盟最不愿看到的事�！甭�(lián)合會警示說，如果恢復(fù)實行標(biāo)準(zhǔn)稅率，家庭住宅翻修行業(yè)的價格將會上漲15%，大批的從業(yè)人員將轉(zhuǎn)入地下經(jīng)營。這樣做的“惟一贏家是地下經(jīng)濟”。屆時，僅家庭住宅翻修一個行業(yè)就會有25萬人失業(yè)。
英財政大臣布朗對前景表示樂觀
為了加速談判進程，英國財政大臣布朗提出了一個各國擬實行低稅率的行業(yè)列表，餐飲業(yè)也在其中，德國當(dāng)然不悅。德國財政大臣艾歇爾認(rèn)為：“進一步擴大低稅率的適用范圍等于是對歐盟稅收協(xié)調(diào)工作的嘲弄，我們反對的立場沒有變�！逼鋵�，德國反對是有其難言之隱的。以默克爾為首的德國大聯(lián)合政府最近一上臺，就把到2007年填補每年約350億歐元的財政缺口列為第一目標(biāo)。為了符合歐盟《穩(wěn)定與增長公約》的要求，即財政赤字不超過國內(nèi)生產(chǎn)總值的3％，新政府計劃一方面大幅度縮減財政開支，另一方面提高增值稅，把增值稅稅率從目前的16％提高到19％，以增加國庫收入。所以德國必然反對歐盟提出任何減稅計劃，也不愿意看到周邊出現(xiàn)減稅風(fēng)潮而加大國內(nèi)的壓力。
11月8日，面對久拖未決的爭議，歐盟委員會主席巴羅佐和稅收事務(wù)委員拉茲洛·科瓦克斯表明了歐委會的態(tài)度。
一、只要低稅率優(yōu)惠只限于地區(qū)性服務(wù)行業(yè)，就不會損害歐盟內(nèi)部正常的市場機制，也不會扭曲市場公平競爭。因此，歐委會支持英國財政大臣布朗提出的各國服務(wù)行業(yè)列表。
二、歐盟內(nèi)部差異很大，靈活性不可缺少。布朗建議中所列低稅率行業(yè)除了極個別屬于全歐范圍業(yè)務(wù)外，其他基本上都屬于地方性行業(yè)。
三、很多成員國在勞動密集型行業(yè)實行低稅率的現(xiàn)象已經(jīng)很普遍，拓寬范圍只是一種形式�？仆呖怂怪赋觯骸耙圆惋嫎I(yè)為例，有半數(shù)以上的成員國都以‘部分違規(guī)’的方式給自己的餐飲業(yè)實施低稅率，大家心照不宣，也沒哪個國家指責(zé)這種做法。既然已成事實，為何不讓大家都坦然地享有在餐飲業(yè)實行增值稅低稅率的機會和權(quán)利呢？”
四、對一些國家擔(dān)心實行低稅率會影響財政收入表示理解。對此，歐委會指出，實行低稅率可能出現(xiàn)這種問題的只有少數(shù)幾個行業(yè)：一是餐飲，一是住宅翻修。不過只要歐盟理事會稍加規(guī)定就可以避免影響國家財政收入情況的出現(xiàn)，例如可以規(guī)定只有對多少年以上的建筑進行翻修裝潢才能適用低稅率。
五、支持維持現(xiàn)有試點行業(yè)，不贊成拓寬試點范圍。增值稅優(yōu)惠稅率只應(yīng)該用于勞動密集型地方性服務(wù)行業(yè)，為了不影響市場競爭，不贊成拓寬稅收優(yōu)惠范圍，那樣做風(fēng)險太大。
最后，歐委會不贊成簡單延期的做法，敦促成員國盡快對此作出決斷。因為簡單的延期只不過是將問題留給將來，而將來的問題也許會更多更復(fù)雜。科瓦克斯表示：“我們已經(jīng)意識到，至少在住宅翻修行業(yè)，經(jīng)濟指標(biāo)對增值稅低稅率非常敏感，推行增值稅低稅率的確促進了行業(yè)就業(yè)。如果終止實行優(yōu)惠，價格會立即提高，稅收負(fù)擔(dān)會立刻轉(zhuǎn)嫁給消費者，尤其是會助長黑色經(jīng)濟蔓延，這是企業(yè)界、成員國和歐洲議會都不愿看到的�！笨仆呖怂怪毖裕骸皬纳洗窝悠诘浆F(xiàn)在歐盟理事會已經(jīng)又考慮兩年了，所以無論是出于經(jīng)濟理由還是政治的考慮大家都不應(yīng)再回避問題，應(yīng)該是作決斷的時候了！”
今年12月內(nèi)，本年度最后一次歐盟經(jīng)濟暨財政部長理事會會議上，各方針對勞動密集型服務(wù)行業(yè)低稅率優(yōu)惠的爭執(zhí)還將繼續(xù)。不過歐盟有彌合分歧的經(jīng)驗，歐盟輪值國英國財政大臣兼歐盟財政部長理事會大會主席布朗對各方能盡快達成妥協(xié)表示樂觀。不管是繼續(xù)延期，還是明確規(guī)定今后就對勞動密集型服務(wù)行業(yè)實行增值稅低稅率，對于相應(yīng)的行業(yè)來說，都會是一個好消息。
