一、出口退稅的國(guó)際通行作法
從廣義來說 , 出口退稅是一國(guó)政府和地區(qū)對(duì)非居民在該國(guó)購(gòu)買并攜往境外的商品實(shí)行免稅的政策。 廣義退稅的核心是 : 只要不是本國(guó)居民購(gòu)買、消費(fèi)的商品均享受免稅的待遇 , 以確保非居民以不含稅價(jià)格購(gòu)買、消費(fèi)商品。
狹義出口退稅的概念指一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其出口到國(guó)際市場(chǎng)上的商品免征 、退還其國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅 ( 流轉(zhuǎn)稅一般主要指商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程中征收的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等 ), 確保其本國(guó)或地區(qū)的出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) , 與其他國(guó)家或地區(qū)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于平等競(jìng)爭(zhēng)的位置。
關(guān)貿(mào)總協(xié)定認(rèn)可上述概念 , 世貿(mào)組織繼承關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)于退稅問題的結(jié)論 , 明確出口退稅不應(yīng)視為出口補(bǔ)貼。
為達(dá)到出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) , 國(guó)際上出口退稅的方法通常有 :
一是免抵退稅 ,即按照規(guī)范的增值稅制度對(duì)出口商品在外貿(mào)環(huán)節(jié)實(shí)行免征銷項(xiàng)稅 , 并允許其用內(nèi)銷商品的銷項(xiàng)稅直接抵扣出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅 , 對(duì)抵扣不足的差額部分再實(shí)行退庫 ；
二是不征不退 ；
三是先征后退 。
有些國(guó)家或地區(qū)也有將上述三種方式綜合運(yùn)用的 , 而出口商品實(shí)行零稅率則是多數(shù)國(guó)家的基本作法。據(jù)調(diào)查 ,52 個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)出口商品全部實(shí)行零稅率政策。其中“免抵退稅”的國(guó)家和地區(qū)約占 60% 左右 , 主要是大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家 , 如法、英、德、意、日、加等 �！安徽鞑煌恕钡恼� 23%, 主要是比利時(shí)、盧森堡、愛爾蘭、以色列、突尼斯、也門和泰國(guó)�！跋日骱笸恕钡闹饕前l(fā)展中國(guó)家 , 約占 17% 上下 , 如智利、印尼、贊比亞、約旦和斯洛伐克等。
二、我國(guó)出口退稅政策多次調(diào)整
我國(guó)從 1985 年開始實(shí)行出口退稅政策 , 當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增殖稅 , 一直到 1993 年退稅率為 11.2% 。當(dāng)時(shí)全國(guó)出口額只有 917 億美元 , 出口退稅的問題不突出。 1994 年我國(guó)財(cái)稅體制改革 , 引入增殖稅制度 , 國(guó)家頒布的增殖稅稅率是 17%, 出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率 , 即 17% 的稅應(yīng)全部退掉 , 當(dāng)時(shí)平均退稅率為 16.63% 。1994 和 1995 年我國(guó)出口增長(zhǎng)率分別是 32% 和 23%, 分別達(dá)到 1210 和 1487 億美元。由于中央財(cái)政的退稅預(yù)算不足 , 從 1995 年開始退稅壓力驟增 , 第一次出現(xiàn)欠退稅現(xiàn)象。為緩解財(cái)政壓力 , 到 1996 年國(guó)家對(duì)出口退稅作大幅下調(diào) , 從 17% 降至 8.29%, 當(dāng)年出口增長(zhǎng)只有 1.53% 。 緊接著趕上 1997 年亞洲金融危機(jī) ,1998 年全年出口也只增長(zhǎng) 0.5% 。從 1998 年起我國(guó)又提高退稅率 , 經(jīng)過分次、分批調(diào)整 , 出口產(chǎn)品的綜合退稅率大約是 15% 左右。我們看到 , 從 1998 年以來 , 隨著我國(guó)出口規(guī)模不斷擴(kuò)大 , 出口退稅資金需求年增長(zhǎng) 36.6%, 而同期出口退稅預(yù)算安排年均增長(zhǎng)只有 24.8%, 相差 11.8 個(gè)百分點(diǎn) , 出口欠退稅規(guī)模因此逐年累計(jì)擴(kuò)大 , 到 2002 年末 , 全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額已高達(dá) 2477 億元 , 預(yù)計(jì)到 2003 年年底將達(dá)到 3400 億元。越來越嚴(yán)重的欠退稅問題 , 勢(shì)必影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和外貿(mào)發(fā)展 , 給財(cái)政金融運(yùn)行帶來隱患 , 損害政府的形象和信譽(yù)。
從表面看 , 出口欠退稅問題是由于中央財(cái)政沒有能力足額安排出口退稅資金 , 實(shí)際上是出口退稅機(jī)制不利于外貿(mào)體制改革 , 出口退稅結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求 , 出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制也不夠科學(xué)。因此 , 從改革機(jī)制入手抓緊解決出口退稅的欠退稅問題已迫在眉睫。出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金 , 這些問題的存在是出口退稅資金無法及時(shí)得到保證 , 加上現(xiàn)行退稅機(jī)制是一種先征后退的辦法 , 在這種機(jī)制條件下既搞不清是否按照法定征稅率足額征收了應(yīng)該上繳的稅賦 , 更搞不清征稅與退稅水平是否吻合 , 長(zhǎng)期以來出口退稅一直存在著“征多退 少、征少退多和征退不符”的問題。
三、這次出口退稅改革
一一“新賬不欠、老賬要還、 完善機(jī)制、共同負(fù)擔(dān)”是此次出口退稅政策調(diào)整的指導(dǎo)思想。
一一 對(duì)退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整 ,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品追稅率不降或少降 , 對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適度降低 , 對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的退稅率平均降低 3 個(gè)百分點(diǎn)左右。
一一 建立中央財(cái)政與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口追稅的新機(jī)制。從 2004 年起 , 以 2003 年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù) , 對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額 , 由中央與地方按 75: 25 的比例分別負(fù)擔(dān) , 2003 年實(shí)際退稅指標(biāo)為 1800 億元以上。
一一 截止 2003 年底累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款 , 企業(yè)可先從銀行貸款 , 中央財(cái)政從明年起開始貼息。 也就是說 , 不管企業(yè)是否因?yàn)榍吠硕惖姐y行貸款 , 中央財(cái)政均將按規(guī)定的利息水平給企業(yè)貼息。
一一 推進(jìn)外貿(mào)體制改革 , 調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口 , 積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制的發(fā)展 , 結(jié)合調(diào)整出口退稅率 , 促進(jìn)出口產(chǎn)品機(jī)構(gòu)優(yōu)化 , 提高出口整體效益。
四、出口退稅調(diào)整的影響和動(dòng)向
( 一 ) 出口退稅率平均 3% 下調(diào)將提高出口成本
此次退稅率調(diào)整 ,平均計(jì)算將直接提高每美元出口成本 0.25 元人民幣�？陀^地說 , 由于退稅調(diào)低 , 會(huì)使出口產(chǎn)品以帶稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) , 在與其他國(guó)家和地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利位置 , 但負(fù)面影響的大小和長(zhǎng)短 , 還將取決于行業(yè)和產(chǎn)品的供求狀況和平均利潤(rùn)水平 , 取決于對(duì)退稅政策的消化能力和適應(yīng)能力。
( 二 ) 超基數(shù)退稅由地方負(fù)擔(dān) 25% 的某些影響
出口產(chǎn)品增殖稅是貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié) , 而每個(gè)產(chǎn)品不可能在一個(gè)地方完成 , 這意味著出口企業(yè)所在地政府不可能收取產(chǎn)品包含的所有增殖稅 , 但可能分擔(dān)超基數(shù)的出口退稅�？赡軙�(huì)出現(xiàn)上游產(chǎn)品的增殖稅被交到外地政府 , 而由下游出口地政府承擔(dān)出口退稅 , 而導(dǎo)致當(dāng)?shù)卣拗票镜仄髽I(yè)出口外地產(chǎn)品 , 引發(fā)新的地方保護(hù)主義 , 降低地方政府支持出口的積極性 , 影響企業(yè)的出口熱情。
( 三 ) 加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和外貿(mào)出口代理制
專業(yè)外貿(mào)公司特別是慣吃“政策飯”的國(guó)企 , 以及經(jīng)營(yíng)退稅率下調(diào)大或取消退稅產(chǎn)品的企業(yè) , 如不及時(shí)改變策略 , 將面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)甚至生存危機(jī)。因?yàn)?, 本來外貿(mào)企業(yè)的利潤(rùn)空 間就非常小 , 如何消化 3% 的退稅調(diào)整將是一個(gè)大問題。
( 四 ) 從銀行信貸資金角度 , 銀行對(duì)外貿(mào)行業(yè)的貸款資金風(fēng)險(xiǎn)增大
如果中央退稅清欠力度不到位或拖延清欠 , 將會(huì)動(dòng)搖正在實(shí)施的退稅賬戶托管貸款制度。因?yàn)槭?2002 年底 , 通過此項(xiàng)貸款共解決企業(yè)資金 556 億元 ,
極大緩解了出口企業(yè)資金的緊張狀態(tài) 。
( 五 ) 退稅調(diào)整基本反映國(guó)家的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策
這次調(diào)整是對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整 , 反映出國(guó)家有意識(shí)地引導(dǎo)科技含量高、產(chǎn)品深加工、關(guān)聯(lián)度較大的產(chǎn)品出口。
對(duì)退稅調(diào)整較大、涉及面較廣的一般機(jī)電產(chǎn)品來講 , 從短期看 , 生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的企業(yè)不可能對(duì)出口產(chǎn)品價(jià)格做大幅調(diào)整 ,差額只能靠調(diào)整生產(chǎn)成本和利潤(rùn)來平衡 , 但依靠我國(guó)機(jī) 電產(chǎn)品在國(guó)際上的比較優(yōu)勢(shì)可以彌補(bǔ)退稅下調(diào) 4% 的差額。
對(duì)服裝和紡織品來說 , 多數(shù)紡織品退稅率由 17% 降為 13%, 但考慮到中國(guó)紡織服裝業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈配套完整和更具綜合競(jìng)爭(zhēng)力 , 中國(guó)紡織品服裝出口均價(jià)比國(guó)際市場(chǎng)同類產(chǎn)品均價(jià)低 15% 左右。從整體看對(duì)該行業(yè)影響不會(huì)太大。
對(duì)五礦和化工類產(chǎn)品 , 由于大多產(chǎn)品為資源性產(chǎn)品及初級(jí)產(chǎn)品 , 只有價(jià)格優(yōu)勢(shì)。調(diào)整退稅率后必然導(dǎo)致成本上升 , 出口價(jià)格上漲 , 壓縮企業(yè)利潤(rùn)空間 , 影響這類產(chǎn)品出口。
對(duì)以初級(jí)和資源性產(chǎn)品出口為主的中西部地區(qū)的出口將產(chǎn)生負(fù)面影響。
作者：林九江 摘自《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》第11期
